Cách điều chỉnh hồi tố báo cáo tài chính

Trong quá trình làm kế toán thì có những trường hợp kế toán mắc sai xót hoặc trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phát hiện sai xót các kỳ kế toán trước thì lúc này điều chỉnh thế nào? Quy định về các khoản điều chỉnh này ra sao? Điều chỉnh hồi tố hay phi hồi tố? Cùng các chuyên gia thương hiệu dichvukiemtoanbctc.com 15+ năm kinh nghiệm tìm hiểu chi tiết về nội dung này nhé.

Các phương pháp điều chỉnh

Các phương pháp điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu trên sổ kế toán được quy định tại tiết b3 điểm b khoản 4 Điều 7 Thông tư 24/2024/TT-BTC áp dụng trong trường hợp sửa chữa thông tin, số liệu sau ngày khóa sổ kế toán (sau ngày 31/12) liên quan đến báo cáo tài chính, giai đoạn sau khi báo cáo tài chính năm đã được nộp cho cơ quan có thẩm quyền hoặc đã được công khai theo quy định, cụ thể các phương pháp như sau:

(1) Điều chỉnh hồi tố

Điều chỉnh hồi tố là việc đơn vị thực hiện điều chỉnh số liệu các chỉ tiêu thuộc khoản mục tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần đã trình bày trên báo cáo tài chính năm trước bằng cách điều chỉnh số dư đầu kỳ trên báo cáo tài chính năm hiện tại, gồm điều chỉnh số liệu cột số đầu năm trên báo cáo tình hình tài chính năm hiện tại, dòng số dư đầu năm trên báo cáo về những thay đổi trong tài sản thuần năm hiện tại và thuyết minh báo cáo tài chính năm hiện tại.

Những trường hợp nào thì công ty tiến hành điều chỉnh hồi tố báo cáo tài chính?

+ Phát hiện các sai sót trọng yếu.

+ Thực hiện theo yêu cầu/kiến nghị của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.

>>> Xem thêm: Cong ty kiem toan chuyen nghiep cong ty FDI tỉnh Đồng Nai.

(2) Áp dụng hồi tố

Áp dụng hồi tố là việc một chính sách kế toán mới được áp dụng cho các giao dịch, sự kiện đã phát sinh trước đó.

Đơn vị áp dụng hồi tố trong trường hợp thay đổi chính sách kế toán, trong đó có quy định phải điều chỉnh thông tin, số liệu kế toán các năm trước. Trong trường hợp này, đơn vị thực hiện như sau:

– Điều chỉnh số liệu các chỉ tiêu thuộc khoản mục tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần đã trình bày trên báo cáo tài chính năm trước bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi chính sách kế toán, bằng cách điều chỉnh số đầu kỳ trên báo cáo tài chính năm hiện tại (cột số đầu năm trên báo cáo tình hình tài chính năm hiện tại, dòng số dư đầu năm trên báo cáo về những thay đổi trong tài sản thuần năm hiện tại và thuyết minh báo cáo tài chính năm hiện tại).

– Điều chỉnh số liệu đã trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động năm trước bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi chính sách kế toán, bằng cách điều chỉnh số liệu các chỉ tiêu trình bày trên cột năm trước của báo cáo kết quả hoạt động năm hiện tại. Ngoài ra, các thay đổi liên quan đến báo cáo kết quả hoạt động của một hoặc nhiều năm trước phải được tính toán và điều chỉnh số dư đầu năm của tài sản thuần có liên quan trên báo cáo tình hình tài chính năm hiện tại và báo cáo về những thay đổi trong tài sản thuần năm hiện tại.

(3) Áp dụng phi hồi tố

Áp dụng phi hồi tố là việc đơn vị ghi nhận ảnh hưởng của các thay đổi trong ước tính kế toán vào số phát sinh trên sổ kế toán của năm hiện tại. Trường hợp này thông tin, số liệu ước tính bị thay đổi khi các dữ kiện làm cơ sở cho ước tính trong các kỳ trước có thay đổi hoặc khi có thêm các thông tin mới.

(4) Các trường hợp điều chỉnh hồi tố, áp dụng hồi tố nêu trên phải được thuyết minh đầy đủ trên Thuyết minh báo cáo tài chính năm hiện tại. Trước khi khóa sổ kế toán để lập báo cáo tài chính đơn vị phải tính toán lại số dư đầu năm (hoặc số liệu năm trước nếu liên quan đến báo cáo kết quả hoạt động) trên cơ sở các số liệu điều chỉnh hồi tố, áp dụng hồi tố trong năm để trình bày trên báo cáo tài chính năm hiện tại.

>>> Xem thêm: Cong ty kiem toan doc lap uy tin tai lam Dong.

Các trường hợp nào điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu trên sổ kế toán?

Tại tiết b2 điểm b khoản 4 Điều 7 Thông tư 24/2024/TT-BTC quy định các trường hợp điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu giai đoạn sau khi báo cáo tài chính năm đã được nộp cho cơ quan có thẩm quyền hoặc đã được công khai theo quy định như sau:

– Phát hiện các sai sót trọng yếu: Là trường hợp bỏ sót thông tin, số liệu hoặc xử lý chưa đúng các thông tin đã có tại thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính các năm trước, dẫn đến làm sai lệch thông tin trên báo cáo tài chính của đơn vị trong các năm trước và có thể làm ảnh hưởng đến quyết định của người đọc báo cáo tài chính. Những sai sót này có thể là các lỗi về tính toán; sai sót trong áp dụng các quy định; bỏ quên, hiểu và diễn giải sai thực tế; hoặc gian lận. Căn cứ vào phạm vi, tính chất của sai sót, quy mô, đơn vị tự đánh giá để xác định là trường hợp sai sót trọng yếu đối với đơn vị mình và quyết định việc điều chỉnh thông tin, số liệu.

– Thực hiện văn bản của cơ quan có thẩm quyền (cơ quan kiểm toán nhà nước, cơ quan thanh tra, các cơ quan chức năng có thẩm quyền khác), trong đó yêu cầu/kiến nghị đơn vị phải điều chỉnh thông tin, số liệu trình bày trên báo cáo tài chính đã nộp cho cơ quan có thẩm quyền hoặc đã được công khai.

– Thay đổi trong chính sách kế toán: Bao gồm các trường hợp thay đổi chế độ kế toán; thay đổi cơ chế tài chính mà trong đó có quy định phải điều chỉnh thông tin, số liệu các năm trước; đơn vị thay đổi phương pháp ghi nhận hoặc xác định giá trị của một giao dịch, sự kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin, số liệu các năm trước.

– Thay đổi số liệu ước tính kế toán: Là trường hợp số liệu phải hạch toán kế toán trong kỳ, nhưng đơn vị chưa có đủ cơ sở để xác định chính xác mà phải tự ước tính số liệu. Để ước tính số liệu, phải dựa trên cơ sở các thông tin, dữ liệu thực tế hiện có đến thời điểm đơn vị thực hiện ước tính; kết quả số liệu thông qua ước tính này, đơn vị sử dụng để hạch toán và trình bày trên báo cáo tài chính trong kỳ thực hiện ước tính. Trong các kỳ sau, khi có thêm các thông tin, dữ liệu mới, dẫn đến số liệu đã ước tính này bị thay đổi, thì đơn vị được phép điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu đã ước tính trước đó cho phù hợp với thông tin, dữ liệu cập nhật theo quy định tại Thông tư này. Ví dụ: Ước tính để trích lập các khoản dự phòng, ước tính ghi nhận doanh thu do bảo hiểm y tế chi trả cho cơ sở khám chữa bệnh khi chưa có quyết toán chính thức hoặc ước tính chi phí khi công việc chưa hoàn thành.

Vậy cách điều chỉnh hồi tố báo cáo tài chính như thế nào?

Căn cứ tại khoản 2 Điều 7 Thông tư 24/2024/TT-BTC quy định về sửa chữa thông tin, số liệu trong năm (giai đoạn từ ngày 01/01 đến ngày 31/12) như sau:

Sửa chữa thông tin, số liệu trong năm (giai đoạn từ ngày 01/01 đến ngày 31/12)

Trường hợp phát hiện các sai sót đã ghi sổ kế toán trong năm, đơn vị thực hiện điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu vào sổ kế toán năm hiện tại. Nếu các sai sót phát hiện liên quan đến cả thông tin, số liệu đã hạch toán tài khoản trong bảng và tài khoản ngoài bảng, thì ngoài việc điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu đã hạch toán tài khoản trong bảng, phải đồng thời điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu đã hạch toán tài khoản ngoài bảng, đảm bảo chính xác, khớp đúng.

>> Vậy trường hợp phát hiện các sai sót đã ghi sổ kế toán trong năm (giai đoạn từ ngày 01/01 đến ngày 31/12) thì đơn vị thực hiện điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu vào sổ kế toán năm hiện tại.

Nếu các sai sót phát hiện liên quan đến cả thông tin, số liệu đã hạch toán tài khoản trong bảng và tài khoản ngoài bảng, thì ngoài việc điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu đã hạch toán tài khoản trong bảng, phải đồng thời điều chỉnh, sửa chữa thông tin, số liệu đã hạch toán tài khoản ngoài bảng, đảm bảo chính xác, khớp đúng.

Kết luận

Khi phát hiện sai sót sau ngày khóa sổ, doanh nghiệp phải chọn cách điều chỉnh phù hợp theo TT 24/2024/TT-BTC:

Điều chỉnh hồi tố cho sai sót trọng yếu kỳ trước hoặc theo yêu cầu cơ quan có thẩm quyền → điều số dư đầu năm, trình bày lại số so sánh và thuyết minh đầy đủ.

Áp dụng hồi tố khi thay đổi chính sách kế toán có quy định hồi tố

Áp dụng phi hồi tố khi thay đổi ước tính → ghi nhận từ kỳ hiện tại trở đi.

Trong năm (01/01–31/12), sai sót phát hiện thì điều chỉnh ngay vào sổ năm hiện tại (kể cả các tài khoản ngoài bảng nếu liên quan). Mọi trường hợp điều chỉnh phải tính lại thuế (hiện hành/hoãn lại nếu phát sinh), cập nhật tài sản–nợ phải trả–vốn CSH và thuyết minh tác động. Nếu doanh nghiệp từ chối điều chỉnh khi sai sót trọng yếu, kiểm toán viên sẽ sửa đổi ý kiến (thường ngoại trừ; lan tỏa thì trái ngược).

5 câu hỏi thường gặp cách điều chỉnh hồi tố báo cáo tài chính

1) Phân biệt nhanh: hồi tố, áp dụng hồi tố, phi hồi tố?

Trả lời:

Hồi tố: sửa sai sót kỳ trước → điều số dư đầu năm + trình bày lại số so sánh.

Áp dụng hồi tố: đổi chính sách kế toán có yêu cầu hồi tố → làm như trên.

Phi hồi tố: đổi ước tính (khấu hao, dự phòng…) → ghi từ kỳ hiện tại.

2) Sai sót nhỏ có cần hồi tố không?

Trả lời: Nếu không trọng yếu, thường ghi vào kỳ phát hiện (phi hồi tố) và cân nhắc thuyết minh để người dùng BCTC hiểu bối cảnh.

3) Điều chỉnh hồi tố có làm thay đổi lưu chuyển tiền tệ không?

Trả lời: Tiền thực thu/chi không đổi, nhưng trình bày lại cột năm trước trên BCLCTT có thể cần thiết (ví dụ đổi phân loại, điều lại lãi/lỗ ảnh hưởng điều chỉnh gián tiếp).

4) Khi hồi tố cần thuyết minh gì?

Trả lời: Bản chất sai sót/hoặc thay đổi chính sách; số tiền ảnh hưởng trước thuế–thuế–sau thuế theo từng khoản mục; tác động đến vốn CSH đầu năm; xác nhận đã trình bày lại số so sánh.

5) Nếu phát hiện trong năm (01/01–31/12) thì xử lý thế nào?

Trả lời: Điều chỉnh ngay vào sổ năm hiện tại (kể cả tài khoản ngoài bảng nếu liên quan), tính lại thuế, cập nhật tài sản–nợ–vốn, và lưu hồ sơ giải trình.

📞 Hotline: GỌI NGAY 098 225 4812 – Mr. Trần Thường Các.

TÁC GIẢ: Trần Thường Các Founder thuong hieu dichvukiemtoanbctc.com.